并财务报表极易犯的错误

财务报表并得好，工资才能涨得高。

并表真是一件技术活，再能的人，也极容易犯错。

若能妥妥地绕开8个错误，恭喜，你的年终奖必定会向上晋级一个段位。

第1错

合计当合并

虽是一字之差，弄错却要多忙活2个月，合并，可不是合并主体的报表简单相加那么简单。单纯从字面上理解，“合计”不能完全等同于“合并”。

财务报表的合并，就是要在合计数的基础上，再进行内部业务的抵销处理。

就像左口袋和右口袋，左口袋有现金200元，右口袋没有现金，把左口袋中的100元现金挪到了右口袋，此时你的身上还是200元。

但是，用资产负债表来表示，资金挪动无论是作为往来款，还是投资款，总资产合计都是400元。只有通过合并抵销处理，才会回归真实的资产总额200元。

记住啦：“合计”是“合并”的开始，而不是终结。

第2错

混淆会计科目与报表项目

一些人将合并抵销分录，理解成会计科目的抵销，更有甚者做账务上的调整。

财务报表合并，是报表项目之间的数据调整，只调整报表，而不能调增账面记录。合并抵销分录，也是报表项目的抵销。

第3错

当期无内部交易则不抵销

合并财务报表是一项连续性的工作，在这个过程中，做得最多的就是内部交易的抵销。

内部交易，有的会持续影响当期数据，如长期股权投资，随着母子公司的存在而存在。有的会阶段性影响当期数据，如内部购销业务，上期全部实现对外销售时，对当期数据就没有影响了。

此外，没有完结的往来账余额、固定资产和无形资产交易等，都会影响下一期的合并数。

记住啦：即使当期没有发生任何内部交易，也必须要做抵销处理。

合并财务报表极易犯的8个错！你竟然都中过！

第4错

合并范围增加时，调整年初数

非同一控制下的合并，期末数做合并处理时，想当然地认为年初数也要做合并，以为这样在逻辑上才能说得通。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十二条：……因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第5错

跨年连续合并时

只抵销当期期末数和当期发生数

当存在上年度未实现内部销售利润对资产、负债及利润表项目的影响没有抵销处理，会造成期末合并抵销不充分，进而导致合并财务报表与合并利润表间的勾稽关系出现错误。

第6错

合并范围减少时

调整年初数

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十三条：母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第7错

合并报表之间的勾稽关系不一致

合并资产负债表与合并利润表的勾稽关系：

未分配利润”项目期末数–年初数＋本期利润分配数＝合并利润表本年累计的“净利润

本期利润分配数指提取盈余公积、向外部股东分配股利等。

合并范围减少时，此处为“归属于母公司所有者的净利润”，可采用利润分配表进行勾稽关系调整。合并所有者权益变动表与合并资产负债表、合并利润表的勾稽关系：

首先，所有者权益变动表中所有者权益各项目的上年末余额，一定等于资产负债表的本年年初余额，并且本年末余额一定等于资产负债表的本年期末余额。

其次，“净利润”的第五列“未分配利润”共同指向的单元格数据，一定等于利润表的本年累计“净利润”。

合并范围减少时，此处为“归属于母公司所有者的净利润”。

合并资产负债表与合并现金流量表的勾稽关系：

资产负债表中的“货币资金”项目期末数–期初数＝可比期间现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”项目

合并抵销完成，并不是大功告成了，一定要做勾稽关系检查或者调整。合并报表之间勾稽关系不一致的问题比较普遍，不仅见诸非上市公司，而且部分存在于上市公司。

第8错

准备不充分，效率低下

常见的外在表现为：团队成员分工不明确、工作底稿设计不合理、备查账记录不准确不及时、辅助资料不完整，等等、这将导致报表合并工作效率低下。

解决方案：

一套健全、合理、科学的操作规程，内容包括：团队的分工协作、记录详细的备查账、建立并保持内部交易、定期对账机制、设计合并报表所需的各种文件格式，等等

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